3 февраля, 2019 21:23

«Налоги в РК»

Содержание

 

1. Понятие налога
2. Понятие налогового обязательства
3. Налоговое законодательство Республики Казахстан. Система налогов в Республике Казахстан. Отдельные виды налогов, порядок их исчисления и взимания.

Введение

Налоговое право — это совокупность финансово-правовых

норм, которые регулируют правоотношения между государст­вом и налогоплательщиками по поводу формирования доходов государственного бюджета посредством односторонне-властно­го установления и взимания государством налогов.

Предметом регулирования налогового права являются воз­никающие на основе финансово-правовых норм общественные отношения между государством (или его органами), с одной сто­роны, и субъектами налогов — с другой в процессе формирова­ния государством доходов государственного бюджета за счет доли доходов этих субъектов налога, то есть в процессе взима­ния налогов. Такие общественные отношения получили назва­ние налоговых правоотношений.

 

 

• 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА

Налоги и налоговое обязательство являются основными ме­ханизмами формирования доходов государственного бюджета.

Налог представляет собой прежде всего экономическую конструкцию. Это такая форма перераспределения националь­ного дохода, при которой происходит изъятие у субъектов на­лога части их имущества (денег) в связи с наличием у них налоговых обязательств перед государством без предоставления вза­мен какого-либо встречного удовлетворения и без обязатель­ства возвратить это имущество (деньги) впоследствии.

Вместе с тем налоговый механизм изъятия государством у негосударственных субъектов части имущества (денег) всегда соприкасается с правом частной собственности. Налог, поми­мо экономических признаков, включает в себя и совокупность юридических, строгие рамки которых позволяют оградить субъ­ектов налога от необоснованных и сверхмерных налоговых при­тязаний государства. С учетом данных признаков можно дать следующее определение налога.

Налог — это обусловленная необходимостью участия граж­дан в покрытии государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями односторонне устанавливаемая и вводимая в действие государством через издание законов такая форма изъятия государством в свой доход (в государственную собственность) части доходов или накоплений негосударствен­ных субъектов, которая существует в виде обязательных без­возмездных и безвозвратных денежных (а в ряде случаев, нату­ральных) платежей, регулярно взимаемых государством в лице его уполномоченных органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный (республиканский или мест­ные) бюджет и обеспечиваемых силой государственного при­нуждения.

Рассмотрим каждый из перечисленных выше признаков на­лога.

Налог — это изъятие в форме платежа, то есть движение средств от одного лица к другому. Налог позволяет достигать цели, поставленной государством при взимании налога, а имен­но: динамичного перераспределения национального дохода, в результате которого государство становится собственником дополнительных денежных ресурсов. Налог как платеж в дан­ном случае служит методом, средством такого перераспределе­ния.

Налог — это, как правило, денежный платеж. Денежная фор­ма налога выбрана не случайно, и связано это с теми признака­ми денег, которые делают их универсальным товаром. В то же самое время не исключена и натуральная форма уплаты нало­гов. История знает массу примеров, когда эта практика была широко распространена. Все мы знаем о существовании обро­ков, которые являются по сути налоговыми обязательствами, только в натуральной форме. В Республике Казахстан также не исключена натуральная форма уплаты налогов. Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 2 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюд­жет» налоговым законодательством Республики Казахстан и по­ложениями контрактов на недропользование, заключенных компетентным органом, уполномоченным Правительством Рес­публики Казахстан, может быть предусмотрена натуральная форма уплаты налога.

Налог — это обязательный платеж, то есть осуществление платежа является обязательным для тех, кому это предписано. Коль скоро государство имеет право на получение для финан­сирования своей деятельности части доходов своих граждан, то естественно, что это относительное право должно быть обес­печено (скорреспондировано) встречной обязанностью нало­гоплательщика уплатить налог. Обязанность уплаты налога га­рантирует одной стороны, стабильное и устойчивое поступ­ление денежных средств в казну государства путем доброволь­ной уплаты налога, а с другой — возможностью государства в случае необходимости прибегнуть к принуждению налогопла­тельщика исполнить свою обязанность уплатить налог.

Обязательность налогового платежа имеет и другую сторо­ну. Ни один из государственных органов не уполномочен в ин­дивидуальном порядке освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов или предоставлять им льготы индивидуального характера¹. Все государственные органы, как правило, налого­вые инспекции, которым вменено в обязанность контролиро­вать исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, обязаны принимать все меры к тому, чтобы этот платеж был совершен.

Налог — это безвозвратный платеж, то есть это уплата де­нег, которая осуществляется налогоплательщиком по воле го­сударства на том основании, что деньги никогда не будут ему возвращены. Налогоплательщик, уплачивая в качестве налогов свои деньги, лишается их навсегда и не имеет никакого права истребовать их назад в свою собственность. И на государство, естественно, не возлагается в рамках налоговых правоотноше­ний обязанность вернуть налогоплательщику уплаченные им в качестве налогов деньги.

Налог — это безвозмездный платеж, то есть платеж, не со­пряженный с каким-либо встречным удовлетворением со сто­роны государства в рамках налоговых правоотношений. Дру­гими словами, взамен на уплату налога налогоплательщик не получает ничего и не имеет права требовать от государства ка­кого-либо встречного движения чего-либо (товаров или услуг). В экономическим смысле возмездность в какой-то мере все же присутствует. Это проявляется в том, что часть вырученных от налогов денежных средств государство в расходной части свое­го бюджета закладывает в статью «Финансирование социаль­ных программ»: бесплатное медицинское обслуживание, бес­платное среднее образование, социальное обеспечение и т.д. Но предоставление всех этих благ за счет средств государственно­го бюджета осуществляется уже в рамках других правоотноше­ний, которые по своей юридической природе также являются безвозмездными. И поэтому в юридическом смысле налоговые платежи все-таки следует считать безвозмездными.

Налог — это платеж, характеризующийся регулярностью, равномерностью, устойчивостью поступления денег и длитель­ностью установления . Налоговое обязательство в силу того, что государству необходим постоянный, устойчивый и стабиль­ный источник финансирования, является протяженным во вре­мени. Поэтому государство в качестве объектов налогообло­жения устанавливает такие объекты, которые характеризуются стабильностью и продолжительностью их существования во вре­мени (право собственности на имущество) или обязательнос­тью и периодичностью их появления у налогоплательщика (ре­гулярное получение доходов). Объект, который по своей при­роде носит эпизодический характер и не характеризует состоя­тельность и платежеспособность налогоплательщика, не име­ет, с точки зрения государства, ценности для того, чтобы объ­явить его объектом налогообложения. Другими словами, госу­дарство при установлении налогов ориентируется и старается опереться на реально существующие явления или процессы, связывая их с конкретными лицами по тем или иным призна­кам, например, обладание имуществом, поступление доходов, постоянный прирост стоимости товаров и услуг, выпуск цен­ных бумаг, производство и реализация подакцизных това­ров и т.д.

Налог — это платеж, при осуществлении которого всегда происходит изменение формы собственности на государствен­ную. Уплата налога автоматически прекращает право собствен­ности на уплаченные денежные средства у налогоплательщика и порождает право собственности на эти деньги у государства. Абсолютный характер права собственности на полученные в качестве налогов деньги позволяет государству владеть, поль­зоваться и распоряжаться поступающими денежными средст­вами по своему усмотрению, без постороннего участия и безо всякого рода обязательственных ограничений.

Кроме того, налог характеризуется тем, что его установле­ние, введение в действие и взимание являются прерогативой только государства. Никто более не имеет права устанавли­вать обязанность уплачивать налоги и никто не вправе влиять на волю государства при установлении им налогов. Этот при­знак налоговых платежей находит выражение в следующих мо­ментах.

1. Установление налогов производится на основе односто­роннего акта волеизъявления государства с использованием им своей политической власти. Таким образом, отсекаются всякие притязания на участие в установлении налогов каких-либо дру­гих государств в пределах юрисдикции данного государства, а также каких-либо негосударственных субъектов.
2. Правом установления налогов и определения порядка их взимания наделены только высшие органы государственной власти, как правило, это законодательный орган, т.е. все дру­гие государственные органы не имеют права притязать на учас­тие в установлении налогов.
3. Правом осуществления контроля за правильностью и свое­временностью уплаты налогов, а также правом их принудитель­ного взимания наделены специально создаваемые для этих це­лей государственные органы — налоговые инспекции и налого­вая полиция. Этим самым обеспечивается реальное исполне­ние государственной воли при взимании налогов. Отсюда вы­текают следующие немаловажные признаки налогов.

Налоги всегда существуют только в правовой форме, и имен-° поэтому они устанавливаются на основе нормативных актов зысшей юридической силы — законов, которые детально рег­ламентируют все аспекты взимания налогов.

 

Уплата налога обеспечена возможностью принудительного его изъятия у тех, кто не желает уплачивать его добровольно, а также возможностью применения к нарушителям налогового законодательства мер ответственности, вплоть до уголовной.

Уплата налога провозглашается государством в качестве кон­ституционной обязанности граждан. Поэтому предполагается, что граждане будут добровольно исполнять возложенную на них обязанность. Действует своего рода презумпция добропорядоч­ности: налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые ин­спекции сведения об имеющихся у них объектах налогообло­жения, самостоятельно исчислять причитающийся государст­ву налог и самостоятельно уплачивать этот налог в бюджет. Каждый налогоплательщик должен осознавать необходимость своего участия в расходах государства. Однако если это осо­знание отсутствует или критерии необходимости участия нало­гоплательщика в государственных расходах разнятся с теми, что установлены государством, и следствием этого являются неже­лание и отказ налогоплательщика уплачивать налоги, то тогда государство в лице своих уполномоченных органов принужда­ет налогоплательщика исполнить его обязанность перед госу­дарством, а за сознательное нарушение налогового законода­тельства применяет к нему и меры ответственности.

Главной целью (функцией) налога является предназначение служить средством такого перераспределения национального дохода, при котором государство во взаимоотношениях с него-  сударственными субъектами, принудительно изымая часть их ] доходов, становилось бы собственником дополнительных де- 1 нежных ресурсов, т.е. формирование доходов государственного бюджета. Однако это не единственная функция налога в со­временных условиях. Учеными-экономистами уже давно было 1 подмечено, что взимание налога влечет за собой, помимо фор­мирования доходов государственного бюджета, ряд экономи­ческих и социальных последствий, которые вроде бы как и не 1 ставились в задачу налога. Это и уменьшение налоговой базы   ‘ там, где налог был слишком велик; и социальное расслоение населения там, где налог не был равномерным и равнонапряженным для всех. Неожиданные последствия таких явлений иногда были настолько негативными, что даже затмевали эф­фект самого поступления денежных средств. Такими последст­виями были восстания недовольных налоговым гнетом крес­тьян, снижение роста производства и т. д. В конечном итоге это вызывало снижение поступлений в государственную казну или увеличение расходов на то, чтобы эти поступления обеспечить силой, а иногда и подавить выступления недовольных.

Последствия в основном касались экономики и социальной сферы, поэтому ученые пришли к выводу о том, что налог ак­тивно проявляет себя не только как фискальный инструмент, но и как экономический и социальный. Сразу стали появлять­ся теории, обосновывающие необходимость целенаправленно­го использования налогового воздействия с пользой для госу­дарства¹. Таким образом, к основной функции налога — финан­совой, или, как ее еще называют, фискальной, добавились еще экономическая и социальная, которые в современных услови­ях для государства равноценны. Чтобы сохранять относитель­но однородное общество без явных признаков имущественно­го неравенства и сглаживать возникающие на почве имущест­венного неравенства противоречия, нужно осуществлять нало­говое воздействие для формирования доходов государства та­ким образом, чтобы при этом максимально стимулировать про­изводство и тем самым развивать потенциальную базу налого­обложения, увеличивать количество объектов и улучшать ка­чество предметов налогообложения.

Итак, сегодня налог представляет собой активное средство, с помощью которого возможно осуществлять формирование доходов государственного бюджета, целенаправленно воздей­ствовать на экономику и на социальную сферу.

 

• 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Налоговый платеж как форма изъятия государством части имущества (денег) налогоплательщиков выполняет фискаль­ную, экономическую и социальную функции.

Налоговое обязательство — это материальное налоговое пра­воотношение, содержанием которого являются субъективное право государства в лице уполномоченных им органов требо­вать от субъектов налогов или иных обязанных лиц уплаты при­читающихся государству налогов и юридическая обязанность субъектов налога непосредственно или в лице своих предста­вителей совершить от своего имени и за свой счет действия по определению и объявлению объекта налогообложения, исчис­лению и уплате суммы налога.

Налоговое обязательство характеризуется следующими при­знаками.

1. Оно всегда носит денежный (имущественный) характер, т.е. возникает и существует по поводу денег, причитающихся государству, или иного имущества при натуральной форме уплаты налога.
2. Управомоченным лицом в нем всегда выступает государ­ство, и государству в налоговом обязательстве всегда противо­стоят конкретные обязанные лица, от которых государство в любой момент может потребовать совершения в свою пользу активных действий.
3. Налогоплательщики совершают активные действия, в ре­зультате которых происходит перемещение денежных средств в доход государства;
4. Оно всегда носит односторонний характер, поскольку налогоплательщик несет только обязанность совершения ак­тивных действий и не имеет права требовать от государства со­вершения в отношении себя каких-либо встречных действий, а государство вправе требовать от налогоплательщика соверше­ния в свою пользу действий и не несет перед ним никаких обя­занностей;
5. Является по своему характеру публично-правовым, по­скольку в основе его возникновения и существования отсутст­вует непосредственно частный интерес, а необходимость суще­ствования налогового обязательства продиктована необходи­мостью удовлетворения публичных интересов (интересов об­щества и государства) в денежных средствах;
6. Налоговое обязательство возникает по инициативе толь­ко одной стороны — государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой стороны — субъекта налога, поэ­тому налоговое обязательство носит характер односторонне-властного государственного и в ряде случаев санкционирован­ного народом установления.

Первичным правовым основанием установления налогово­го обязательства является конституционная норма о долге и обя­занности каждого уплачивать законно установленные налоги, сборы и иные обязательные платежи в пользу государства. В тех государствах, где принятие конституции стало итогом все­народного голосования, результатом всеобщего волеизъявле­ния, предполагается одобрение народом последующих право­вых действий государства по законному установлению и взи­манию налогов. Отсюда следует, что и реализация государст­вом своего права требования в рамках налогового обязательства также носит характер односторонне-властного предписания. Как отмечается по этому поводу в научной литературе, «в на­логовом обязательстве субъективное право требования креди­тора является властным велением, так как исходит от государ­ственного органа, который не может не требовать исполнения обязательства от должника. Для него это право требования -компетенционная обязанность» .

7. Налоговое обязательство является срочным, т.е. возника­ет и существует в течение определенного срока и должно быть исполнено не позднее даты, определенной налоговым законом.
8. Налоговое обязательство относится к категории периоди­чески возникающих обязательств. Другими словами, наступ­ление определенного налоговым законом периода времени бу­дет означать возникновение налогового обязательства для на­логоплательщика по поводу того объекта налогообложения, ко­торый у него уже существовал и обязательство по которому уже было исполнено в прошлом налоговом периоде (как правило, в целях налогообложения таким периодом времени является на­логовый год).

Налоговое обязательство должно быть исполнено в сроки, в месте и способом, определенными налоговым законодатель­ством.

Лицом, в пользу которого должно быть исполнено налого­вое обязательство, всегда выступает государство в лице упол­номоченных на получение денежных средств государственных органов.

Обязанной стороной налогового обязательства выступает субъект налога — лицо, на которое в рамках налогового обяза­тельства возлагается юридическая обязанность по объявлению о существовании у него налогообразующей связи с предметом налогообложения, определению и указанию объекта налогооб­ложения, исчислению суммы налога и уплате исчисленной сум­мы налога за счет собственных средств в пользу государства.

Субъектами налогов могут быть физические или юридичес­кие лица независимо от их гражданства, возраста, местожитель­ства, места регистрации, места деятельности и т. д.

Таким образом, субъект налога — это обладающее налого­вой правоспособностью физическое или юридическое лицо, которое в силу появления или наличия у него налогообразую­щей связи с предметом налогообложения обязано за свой счет нести все бремя связанной с этим налоговой повинности перед государством в соответствии с требованиями налогового зако­нодательства.

Объектом налогового обязательства следует считать те де­нежные средства, которые подлежат уплате в бюджет государ­ства при совершении налогового платежа.

Понятие объекта налогового обязательства не следует пу­тать с понятием объекта налогообложения. Если объект нало­гообложения является фактическим основанием возникнове­ния налогового обязательства, представляя собой происходя­щие в отношении субъекта налога или по его воле юридичес­кие факты (события, действия или состояния, например, право собственности на имущество, производство и реализация под­акцизных товаров), которые подлежат обложению, то объект самого налогового обязательства — это те изымаемые государ­ством у налогоплательщиков в результате совершения налого­вого платежа денежные средства или имущество, которые по­ступают в собственность государства и составляют его доход.

Местом исполнения налогового обязательства является мес­то внесения налогоплательщиком денежных средств в бюджет государства или место передачи денежных средств лицу, упол­номоченному на внесение этих средств в бюджет государст­ва, — банку, третьему лицу и т.д., как, например, при уплате по законодательству Республики Казахстан в бюджет государства налога на добавленную стоимость.

Временем исполнения налогового обязательства (сроком уплаты налога) признается установленная налоговым законо­дательством дата (или период времени), не позднее которой (или в течение которого) должен быть уплачен налог. Время испол­нения налогового обязательства позволяет установить, что на­лог должен быть уплачен не вообще когда-нибудь или немед­ленно, а в строго определенных временных рамках.

Способом исполнения налогового обязательства признают­ся определенные налоговым законодательством механизм и оче­редность совершения действий по объявлению объекта нало­гообложения, исчислению суммы налога и его уплате. Закон определяет, как должен определяться объект налогообложения, как должна исчисляться сумма налога и как этот налог должен вноситься в бюджет государства. В налоговом законе всегда опи­сывается объект налогообложения, поэтому при появлении у любого лица такого объекта, оно автоматически становится субъектом налога на указанный объект и обязано самостоятель_но объявить об этом государству. Более того, это лицо обязано оценить имеющийся у него предмет обложения по правилам, определенным в налоговом законодательстве, и в соответствии с этими же правилами исчислить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет государства. В этих целях государство уста­навливает особый механизм исчисления налога и вводит кате­гории, позволяющие определить стоимость облагаемого пред­мета и на основе этого размер налога. Таким образом, появля­ются понятия предмета обложения, облагаемой единицы, ос­новы налога и налоговой ставки.

Предмет налогообложения — это предметы, процессы или явления материального мира, с появлением или с наличием которых в том или ином качестве у субъекта налога связывает­ся возникновение налогового обязательства (имущество, зем­ля, транспортные средства).

Облагаемая единица — это определенная количественная мера предмета налогообложения: стоимость, площадь, объем и т.д.

Основа налога (или налоговая база) — это та выраженная в облагаемых единицах часть предмета налога, к которой по за­кону применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка — выражаемая в абсолютной сумме или в процентах доля налогового изъятия на единицу налоговой базы.

В Республике Казахстан в соответствии со статьей 2 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. налоги исчис­ляются и уплачиваются в тенге. Таким образом, валютой в на­логовом обязательстве является национальная валюта.

После того как налог будет исчислен и станет определен­ным, он должен быть внесен в бюджет. Способ уплаты налога также указывается в налоговом законодательстве. Налог может удерживаться у источника получения дохода, может вноситься непосредственно налогоплательщиком, может уплачиваться третьему лицу с возникновением у этого лица обязанности само­стоятельно исчислить подлежащий внесению в бюджет налог.

В Республике Казахстан все денежные налоговые платежи осуществляются, как правило, в безналичной форме, поэтому уплата налога всегда осуществляется через банковские учреж­дения по правилам, установленным для проведения безналич­ных платежей. Валютой платежа может являться и иностран­ная валюта. Законодательством может предусматриваться воз­можность уплаты налогов также в натуральной форме.

Уплачиваются налоги из источника налога, то есть из тех Денежных средств или того имущества, которыми обладает на-логоплательщик. В конечном итоге все налоги уплачиваются либо из дохода, либо из накоплений субъекта налога.

 

• 3. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ

КАЗАХСТАН. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ

КАЗАХСТАН. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, ПОРЯДОК ИХ

ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ

Налоговое законодательство Республики Казахстан пред­ставляет собой совокупность нормативно-правовых актов, ко­торые объединяют в себе финансово-правовые нормы, регули­рующие налоговые правоотношения. Сегодня законодательст­во, регулирующее налоговые правоотношения, достигло тако­го развития, которое позволяет говорить о наличии в системе законодательства Республики Казахстан отдельной и относи­тельно самостоятельной отрасли права — налогового законода­тельства. Налоговое законодательство Республики Казахстан с 1 июля 1995 г. состоит из Указа Президента Республики Казах­стан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235, который устанавливает обязательные платежи налогового характера; законов Республики Казахстан:, актов Президента Республики Казахстан и Правительства Рес­публики Казахстан.

Принятие действующего с 1 июля 1995 г. Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных пла­тежах в бюджет» ознаменовало собой очередной этап в прове­дении налоговой реформы. Принципиальное новшество данного нормативного акта заключается в том, что он заменил собой множество ранее существовавших самостоятельных норматив­но-правовых актов о налогах, при этом заметно уменьшив их количество — с полусотни ранее существовавших до двенадца­ти, существующих ныне. Следует сказать, что первоначально проект данного акта задумывался и разрабатывался как Нало­говый кодекс — единый систематизированный закон о налогах. С признанием в 1993 году Конституционным Судом Республи­ки Казахстан нелегитимным Верховного Совета Республики Казахстан проект Налогового кодекса изменил свое название и принял форму Указа. Однако отсутствие в названии Указа сло­ва «кодекс» вовсе не уменьшает его достоинств как кодифици­рованного акта. Указ Президента Республики Казахстан «О на­логах и других обязательных платежах в бюджет» содержит все признаки, которые позволяют говорить о нем как о кодифици­рованном нормативно-правовом акте. Кодификация налогового законодательства в рамках этого одного нормативного акта позволяет:

во-первых, подходить к налоговой системе и налоговому за­конодательству системно: внесение любых изменений в акт подобного характера будет сразу же указывать не только на намерения вносящих изменения, но также и на последствия, которые такие изменения вызовут (уменьшение или увеличе­ние налогового бремени, социально не оправданные льготы и т.д.);

во-вторых, жестче контролировать через законодательство все действия государственных органов, прямо или косвенно свя­занные с проведением единой и согласованной налоговой по­литики;

в-третьих, реализовать налогоплательщикам свое право на доступ, ознакомление и знание налогового законодательства во всех аспектах и как следствие — право оказывать влияние на состояние налогового законодательства через своих предста­вителей в Парламенте. Не секрет, что раньше делегированное разным государственным органам право предоставления раз­ного рода индивидуальных и нормативных льгот позволяло та­ким органам произвольно подходить к налогообложению тех или иных категорий налогоплательщиков, что влекло за собой размывание налоговой политики государства и попрание всех единых принципов налогообложения. И такие акты в большей своей части были не доступны широкой общественности, о них знали только те, кому это полагалось и предназначалось.

Единство и системность налогового законодательства гаран­тированы тем, что 1) налоговое законодательство состоит из рас­сматриваемого Указа, который устанавливает обязательные пла­тежи налогового характера, и издаваемых на его основе и в стро­гом соответствии с ним других актов Президента и Правитель­ства, а также актов Налогового комитета Министерства финан­сов Республики Казахстан; 2) законодательные и иные акты, противоречащие положениям рассматриваемого Указа, не име­ют юридической силы. Запрещается включение в законодатель­ство, не касающееся налогообложения, вопросов, связанных с налогообложением (статья 1 Указа); 3) освобождение от како­го-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмот­ренной Указом, могут производиться только в порядке внесе­ния изменений и дополнений в Указ.

Существующим налоговым законодательством Республики

Казахстан установлено, что в Республике Казахстан действуют

общегосударственные налоги, которые являются регулирующими

источниками государственного бюджета Республики Казахстан, и местные налоги, являющиеся доходными источниками местных бюджетов (статья 2 Указа Президента «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»).

К общегосударственным налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бу­маг¹, специальные платежи и налоги недропользователей (ста­тья 3 Указа).

К местным налогам и сборам относятся земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юриди­ческих лиц; сборы за право занятия отдельными видами дея­тельности; сбор с аукционных продаж; сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках (статья 4 Указа).

Рассмотрим отдельные наиболее значимые виды налогов из каждой группы.

Подоходный налог с юридических и физических лиц начис­ляется и уплачивается в республиканский бюджет всеми лица­ми, имеющими в Республике Казахстан налогооблагаемый до­ход., а для лиц — резидентов Республики Казахстан также и до­ход, полученный ими за пределами Республики Казахстан.

Плательщиками этого налога являются юридические и фи­зические лица: граждане Республики Казахстан, граждане ино­странных государств и лица без гражданства, имеющие налого­облагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоход­ного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме На­ционального Банка Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты.

Объектом обложения подоходным налогом является обла­гаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Указом. Со­вокупный годовой доход налогоплательщиков-резидентов со­ставляют все виды доходов, полученных ими в Республике Казахстан и за ее пределами; налогоплательщиков-нерезиден­тов — полученных ими из казахстанского источника. Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вы­читаются все расходы, связанные с его получением. Расходы физического лица на личное потребление, а также расходы, свя­занные с получением дохода от работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найму), вычету не под­лежат (статья 14 Указа). В Указе Президента Республики Казах­стан установлены все виды вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщика, которые применяются при опреде­лении налогооблагаемого дохода.

Ставки подоходного налога разнятся в зависимости от ка­тегории плательщиков, а также в зависимости от предмета на­логообложения, его характера и объема.

Для налогоплательщиков — всех физических лиц установ­лена прогрессивная шкала ставок подоходного налога, которая закреплена в статье 29 Указа. В зависимости от роста совокуп­ного годового дохода ставка налогообложения прогрессивно возрастает: с 5% (при доходе до 15-кратного годового расчет­ного показателя) до 30% (при совокупном годовом доходе свы­ше 350-кратного годового расчетного показателя)¹.

Для налогоплательщиков — юридических лиц установлена ставка подоходного налога в 30%, а для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, ставка подоходного налога равна 10% от доходов, полученных от непосредственного использования земли. Установлены так­же специальные ставки подоходного налога на отдельные виды доходов, получаемых налогоплательщиками, а также специаль­ные ставки налога на доходы нерезидентов, не связанных с по­стоянным учреждением в Республике Казахстан. Так, напри­мер, ставка налога на дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, составляет 15%; ставка налога на процен­ты для юридических лиц также равна 15%. Доход нерезидента из казахстанского источника подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам: 1) дивиденды и проценты — 15%; 2) страховые платежи — 5%; 3) за телекоммуникационные и транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами — 5%; роялти, доходы, получаемые от оказания услуг, доходы по аренде и другие доходы, кроме доходов, получаемых в виде оплаты тру­да, — 20%.

Льготы по подоходному налогу установлены статьей 34 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обяза­тельных платежах в бюджет». В данной статье перечислены ка­тегории налогоплательщиков, которые освобождаются от уплаты подоходного налога либо которым предоставлено пра­во на уменьшение налога, а также виды доходов, не облагаемых налогом. К последним, в частности, относятся доходы от про­центов по государственным ценным бумагам; государственные пенсии, стипендии и пособия; алименты на детей и иждивен­цев; единовременные выплаты и материальная помощь, оказы­ваемые за счет средств республиканского и местных бюджетов,

Уплата подоходного налога, как правило, производится по мере получения налогооблагаемого дохода способами, указан­ными в налоговом законодательстве. В одних случаях при вы­плате дохода физическим лицам удержание налога производится у источника выплаты дохода лицом, производящим такую вы­плату. В соответствии со статьей 50 Указа Президента Респуб­лики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» лица, обязанные производить удержание налога у ис­точника выплаты дохода, должны перечислить налог в бюджет в течение 5 дней после окончания месяца, в котором была про­изведена выплата. В других случаях юридические и физичес­кие лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны самостоятельно вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы (пункт 1 статьи 51 Указа). Внесенные таким образом суммы текущих пла­тежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, на­численного налогоплательщику за налоговый год. Окончатель­ный расчет и уплата подоходного налога за прошедший нало­говый год производится налогоплательщиком по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годо­вом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позд­нее 10 апреля года, следующего за отчетным (статья 52 Указа).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой отчисления в бюджет государства части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как раз­ница между суммой налога на добавленную стоимость, начис­ленной за реализованные товары, работы или услуги на всех стадиях их создания и обращения, и суммой налога на добав­ленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) за приоб­ретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Плательщиками являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Платель­щиками НДС на импортируемые товары являются юридичес­кие и физические лица, импортирующие эти товары в Респуб­лику Казахстан.

Объектами обложения НДС являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. Облагаемым является оборот по реализа­ции товаров, работ или услуг, осуществляемых в пределах Рес­публики Казахстан, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимос­ти реализуемых товаров, работ или услуг, исходя из применяе­мых цен и тарифов без включения в них НДС, но не ниже цен их приобретения. Облагаемым импортом являются импортируе­мые товары, за исключением освобожденных от налога. В раз­мер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законо­дательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пош­лин, налогов, подлежащие уплате при импорте товаров в Рес­публику Казахстан, за исключением НДС, который должен быть уплачен по этим товарам в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных пла­тежах в бюджет».

Общая ставка НДС равняется 20 процентам от размера об­лагаемого оборота. Ставка НДС по облагаемому импорту так­же равна 20 процентам от объема облагаемого импорта. По став­ке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, мяса, рыбы, муки, хлеба и хлебо­булочных изделий, макаронных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженого), яиц, масла растительно­го, маргарина, крупы, зерна, комбикормов, сахара (включая сахар-сырец), соли, овощей, картофеля, продуктов детского и Диабетического питания (в редакции с изменениями и допол­нениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 1 июля 1998 г.).

Существует также особая категория объектов обложения, ставка НДС по которым равна нулю, так называемая нулеваяставка. По нулевой ставке облагаются экспорт товаров, реали­зация товаров, работ или услуг, предназначенных для офици­ального пользования иностранных дипломатических и прирав­ненных к ним представительств, а также для личного пользова­ния дипломатического и административно-технического пер­сонала этих представительств, включая членов их семей, про­живающих вместе с ними. Оказание услуг или выполнение ра­бот в связи с международными перевозками товаров или пасса­жиров также облагается по нулевой ставке. По нулевой ставке облагается и реализация на первичных торгах аффинирован­ных драгоценных металлов — золота и платины.

Льготы по НДС предусмотрены в виде освобождения от уплаты налога для товаров, работ или услуг, а также по видам импорта, указанным в статье 61 Указа Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Каждый налогоплательщик обязан представить декларацию по НДС за каждый отчетный период и уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до (или) в день установленного сро­ка представления декларации. Декларации по НДС представ­ляются за каждый отчетный период не позднее 15 числа меся­ца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по НДС является календар­ный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал составля­ют менее 500 минимальных зарплат, то отчетным периодом яв­ляется квартал. НДС по импортируемым товарам уплачивается вдень, определяемый таможенным законодательством Респуб­лики Казахстан.

Земельный налог начисляется и уплачивается всеми физи­ческими и юридическими лицами, имеющими во владении или пользовании земельные участки.

Эти лица являются плательщиками земельного налога.

Объектом обложения земельным налогом является земель­ный участок. Налогообложению подлежат земли сельскохозяй­ственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; земли особо охраняемых природных территорий; лесного фонда; водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной дея­тельности землевладельца и землепользователя. Земельный на­лог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Для каждой из вышепере­численных категорий земель налоговым законодательством установлены базовые ставки налогообложения.

Земельный налог уплачивается не позднее первого октября текущего года. Несельскохозяйственные землепользователи — юридические лица уплачивают земельный налог равными до­лями двадцатого февраля, двадцатого мая, двадцатого августа и двадцатого ноября текущего года.

Налог на имущество относится к местным налогам Респуб­лики Казахстан и начисляется и уплачивается всеми юридичес­кими и физическими лицами, имеющими на праве собствен­ности, доверительного управления собственностью, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления имущественные объекты.

Объектами обложения налогом на имущество являются:

остаточная стоимость основных средств юридических и фи­зических лиц, занимающихся предпринимательской деятельнос­тью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транс­портные средства;

стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находя­щихся в личном пользовании граждан, расположенных на тер­ритории Республики Казахстан¹.

Ставки налога на имущество определены на основные про­изводственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятель­ностью в размере 1 процента от стоимости указанных фондов. На имущество физических лиц, не используемое в предприни­мательской деятельности, налог уплачивается по прогрессив­ной шкале ставок от 0,1 процента (при стоимости недвижимого имущества до 1 000 000 тенге) до 1 процента (при стоимости имущества свыше 10 000 000 тенге с суммы, превышающей 10 000 000 тенге.

 

Заключение

 

Таким образом, цель налоговых правоотношений направле­на на разрешение одной из задач бюджетных правоотношений. Однако следует учитывать, что налоговые правоотношения яв­ляются не единственными в своем роде отношениями, которые выполняют функцию формирования денежных средств госу­дарственного бюджета. Налоговый метод является лишь одним таким способом, помимо него существуют еще и другие, так называемые, неналоговые методы (доходы с государственного имущества — домены; доходы с государственной монополии — регалии; государственные займы и т.д.).

Формированию средств государственного бюджета в бюд­жетном праве посвящен специальный институт его Особенной части — правовое регулирование доходов государственного бюджета. Налоги составляют существенную часть этих дохо­дов, и потому мы имеем полное основание считать налоговое право основным (или ведущим) субинститутом института Осо­бенной части бюджетного права — правового регулирования до­ходов государственного бюджета.